解读美国首版加密货币会计制度：持币大公司的春天？

美国当地时间 12 月 13 日周三，美国金融会计准则委员会（FASB）发布了首个加密货币会计规则。公司将需要按照公允价值计算所持有的加密货币价值，且记录在发布的季度和年度财报当中。这一新规则允许持有加密货币的公司记录加密货币的高点和低点，因而可能鼓励更多的公司在投资决策中选择加密货币。

FASB 和会计准则是什么？与之前有什么不同？

简单来说，会计准则是美国公司（实际上广泛应用于国际性上市公司）中选择使用的会计规则，用于在财务相关的数据统计中建立一个通用的标准。FASB（Financial Accounting Standards Board ）则是负责制定美国的财务会计和报告标准的机构。其制定的会计准则自 70 年代以来广泛用于上市公司和其他许多类型的企业。这些标准被称为“通用会计准则”（Generally Accepted Accounting Principles，简称 GAAP）。

GAAP 是一套会计原则、准则和程序，用于编制和报告财务信息。这些准则为会计处理和财务报告提供了一个共同的框架，使投资者、管理者、财务分析师和其他利益相关者能够有效地理解和比较不同公司的财务报告。用最简单的话来讲，FASB 制定的这些规则确定了上市公司统一的财报格式和统计方法。

在本次加密货币会计规则发布之前，不符合投资公司资格的企业（如特斯拉等，主营业务并非资产管理）已默认采用美国注册会计师协会的实践指南，该指南将加密货币视为无形资产，这一类别包括商标、版权和品牌等资产。与加密货币显著不同的是，这些资产很少被交易。

这种处理方式意味着公司以其购买时支付的价格记录其代币，并在其价格低于购买价时永久性地将其减记。但是，当加密货币价值上升的时候，他们却无法将这部分收益记录进财报当中；只有当他们出售加密货币持有量且实现了这部分收益时，他们才能记录下来。显而易见，这部分会计准则对于经常被交易的加密货币而言不太适合。持有比特币最多的上市公司 MicroStrategy 的收益就常常被这种会计实践拖累，因为比特币价格的升值无法被记录进财报当中，除非他们选择卖出。

而现在，公司可以根据这一规则，按照公允价值计量持有的代币。由于公允价值的变化将记录在净收入中，所以代币可以按照最新的市场价值被算在财报当中，公司资产负债表上的数字货币的升值将可以在没有被卖出的情况下记录在公司的收入当中。

所以，自 2017 年以来，加密行业已三次要求 FASB 制定规则，但会计规则制定者直到现在才确认新规的实行。

适用范围和时间

据彭博社的报道，FASB 有意将新的会计规则范围设置的比较狭窄。NFT 被排除在外，稳定币和发行者创建的代币（如交易所  FTX  自己发行的 FTT）也不适用于这些新规则，从而不能够被记录在财报当中。通过桥接出现的包装代币，例如 WBTC，也不在新规则的覆盖范围内。FASB 成员表示，如果这些问题在实践中变得普遍，他们将来愿意处理更多的加密货币问题。

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新规则将于 2024 年 12 月 15 日之后开始的财年对公共和私营公司生效，这意味着对于年底为日历年的公司来说是 2025 年。公司可以选择在截止日期之前就开始遵循这些规则。也就是说，处在上涨周期当中的我们最快可以在针对今年的财报当中就看到加密货币被按照市场价值记录了。

这一新会计准则有什么影响？

这一会计准则对于公司最直接的影响就是，上市公司将更有可能开始有关加密货币的投资。根据之前的会计准则，加密货币升值后的价格无法被记录在财报当中，亏损的价格却需要记录；相当于财报只记录加密货币投资的坏消息而非好消息，这对与财报息息相关的股价而言并非什么好事。而现在，公司在上涨周期将更有可能把加密货币加入他们的投资组合当中，而且可以在财报中记录这些资产的升值。

同时，投资者将会更清楚地找到上市公司的加密货币持有量。根据新规则，公司需要其资产负债表中为其加密资产单独做一个条目。他们还必须在每个报告期间在脚注中披露重要的加密货币持有量以及对这些持有量的任何限制。在年度报告上，他们将不得不协调或披露其加密资产的开盘和收盘余额的变化，且需要按类别分类。

加密 KOL 反应如何？

Odaily 此前报道，MicroStrategy 创始人 Michael Saylor 在 X 平台发文表示，美国会计准则升级将促进全球企业采用 BTC 作为储备资产。前 PayPal 总裁、前  Meta  加密货币主管 David Marcus 评论称，这一看似微小的会计准则变更实际上意义重大，它消除了企业将比特币纳入资产负债表的一大障碍。对于比特币而言， 2024 年将成为具有里程碑意义的年份。

彭博社的报道中也写道，“在这个时节获得这份关于会计的礼物，简直太棒了，”灰度投资的首席财务官 Edward McGee 说道。

Deloitte & Touche LLP 的合伙人 PJ Theisen 表示，对于某些类型的加密货币，公允价值可能很难正确获取。“这听起来很直接，”Theisen 说。“需要记住的一点是，这可能是具有挑战性的，特别是对于加密资产，实际上确定其公允价值是什么。”

诚然，市场上也不会缺少反对的声音：“我认为加密货币是一堆宠物石头，”民主党众议员 Brad Sherman 在相关的听证会上说到，“它不属于资产负债表。”

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